Es prioritario explicar claramente nuestra contribución tributaria

Inspecciones

Periodos abiertos a revisión por parte de las Autoridades Tributarias

En España, al cierre del ejercicio 2024 el Grupo de Consolidación Fiscal al que pertenece el Grupo Endesa (nº 572/10) tiene abiertos a inspección los ejercicios 2006, 2019 y siguientes del Impuesto sobre Sociedades.

Por su parte, el Grupo de Consolidación Fiscal nº 21/02, cuya sociedad matriz es Empresa de Alumbrado Eléctrico de Ceuta, S.A. tiene abiertos a inspección los ejercicios 2020 a 2023. El resto de las sociedades dependientes de Endesa tienen abiertos a inspección los ejercicios 2020 y siguientes del Impuesto sobre Sociedades.

Asimismo, Endesa y la mayoría de sus filiales controladas tienen abiertos a revisión, con carácter general, los ejercicios 2020 y siguientes para el resto de los impuestos que les son de aplicación.

Fuera de España las sucursales y filiales controladas del Grupo Endesa tienen abiertos a revisión con carácter general los ejercicios 2021 y siguientes (caso de Portugal), 2022 y siguientes (caso de Francia), 2021 y siguientes (caso de Países Bajos) y 2021 y siguientes (caso de Alemania).

Inspecciones en curso

En España, a inicios del año 2025, existen unos 700 procesos de inspección abiertos desde la Administración Estatal, Autonómica y Local, gran parte se corresponde con Impuestos Especiales, Impuestos Sectoriales e Impuestos Locales como el Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE), el Impuesto sobre Construcciones Instalaciones y Obras (ICIO) y la Tasa de Ocupación de la Vía Pública (TOVP).

El proceso más relevante es la Inspección General sobre 13 sociedades del Grupo que afecta a los años 2019 a 2022 en Impuesto sobre Sociedades y 2020 a 2022 en Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y Retenciones. El proceso inició en octubre de 2023, fue ampliado en diciembre de 2024 para el IVA 2019 respecto de cuatro sociedades y es previsible que finalice en el primer semestre 2025.

Inspecciones cerradas durante el año 2024

En España, durante 2024 se han cerrado 335 procesos de inspección con el siguiente resultado:

• 225 procesos han finalizado sin ninguna regularización, corresponden principalmente a procesos sobre Impuestos Locales.
• 92 procesos han finalizado con actas en conformidad que han implicado:
  • Una devolución de 5,3M€ respecto del Impuesto sobre la producción de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos resultantes de la generación de energía nucleoeléctrica (de ahora en adelante Impuesto Nuclear), en base a aceptación por parte de la Inspección, siguiendo la doctrina del TEAC expuesta en Resolución de 22 de febrero de 2022, donde acoge una interpretación finalista de la Disposición Transitoria Tercera de la Ley 15/2012 en virtud de la cual se establece un cálculo específico de la base imponible para los periodos impositivos en los que el combustible extraído definitivamente del reactor contuviera elementos combustible introducidos en el núcleo del reactor con anterioridad a 1 de enero de 2013.
  • Un pago de 0,7M€, derivado de determinadas regularizaciones menores en el ICIO, el Impuesto sobre Hidrocarburos y la TOVP.
• 18 procesos han finalizado con actas en disconformidad que han implicado:
  • Una devolución de 35,43M€ materializada ya en enero de 2025 de parte del Gravamen Temporal Energético pagado en 2023 tras la aceptación por parte de la Inspección de la exclusión de la base imponible de determinados ingresos de la comercializadora y de la generadora por proceder de actividades reguladas en aplicación de una interpretación finalista de la norma. A pesar de la aceptación de la devolución el acta ha sido firmada en disconformidad dado que se continúa discutiendo en Tribunales la legalidad de la norma.
  • No aceptación de la petición de devolución del Impuesto sobre la producción de combustible nuclear gastado, basada en la Resolución del TEAC de 22 de febrero de 2022,  pero respecto de determinados ciclos donde la Inspección considera que habría prescrito el derecho de Endesa para efectuar la petición de devolución o bien habría existido preclusión de actuaciones que tampoco permitiría la devolución. No compartimos la posición que adopta la Inspección en este caso para determinados ciclos de las centrales de Ascó y Vandellós. Endesa recurrirá en Tribunales la denegación, ascendiendo el derecho a la devolución a 141 M€ (101 M€ más intereses 40 M€).
  • Un pago de 0,7M€ derivado de determinadas regularizaciones menores en el ICIO, el Impuesto sobre Hidrocarburos, la TOVP, el IAE y el AJD.
• En el exterior, durante el año 2024, no ha habido procesos de inspección.

Litigios

La mayoría de los procesos litigiosos de naturaleza tributaria existentes en el Grupo Endesa surgen de un proceso de devolución de ingresos indebidos, donde el Grupo Endesa ingresa los pertinentes impuestos en tiempo y forma, pero posteriormente solicita la devolución de lo ingresado. Esta devolución, por lo general es rechazada por la Administración y el Grupo Endesa impugna el acto de denegación dando así comienzo a un proceso judicial.

Esto afecta por lo general a supuestos donde el Grupo Endesa entiende que la normativa en cuestión no se adecúa a la Constitución Española o a la normativa europea, así como a supuestos donde no comparte el criterio interpretativo seguido por parte de la Administración. Siguiendo esta estrategia procesal, el Grupo Endesa evita la generación de contingencias en sus cuentas, pero sin perder el legítimo interés de defender su posición en Tribunales.

Entre los procesos más relevantes se encuentran los siguientes:

A) Litigios con posición activa

• Gravamen Temporal Energético (GTE): tras la aprobación de este gravamen mediante la Ley 7/2024, de 20 de diciembre, Endesa interpuso recurso contencioso-administrativo ante la Audiencia Nacional contra la Orden HFP/94/2023, de 2 de febrero que aprobó los modelos del gravamen. Tras haber sido admitido a trámite, el procedimiento está en curso. El GTE ofrece muchas dudas con relación a su compatibilidad con el derecho de la Unión Europea, con la Constitución Española y con determinados principios de legalidad. Disconformes con las autoliquidaciones presentadas en los ejercicios 2023 y 2024, también han sido auto impugnadas por el mismo motivo.
• Impuesto sobre el Valor de la Producción de la Energía Eléctrica: en 2023 el Tribunal Supremo concluyó que deben formar parte de la base imponible del Impuesto determinados conceptos retributivos cuya no inclusión venía reclamando las empresas eléctricas. Ahora bien, esta Sentencia no se pronunciaba sobre alguno de los conceptos que se venían recurriendo por parte de Endesa, por lo que el litigio continúa su curso respecto de los conceptos restantes.
• Impuesto Nuclear: Como consecuencia de los Acuerdos de Liquidación donde la Inspección rechaza las solicitudes de devolución de Endesa, se ha iniciado un nuevo procedimiento litigioso en la esfera económico-administrativa. La discusión se centra en que Endesa ha solicitado la modificación de la base imponible del Impuesto sobre el Combustible Nuclear Gastado por considerar que, a efectos del cálculo del coeficiente de retroactividad establecido en la Disposición Transitoria Tercera de la norma, es de aplicación el criterio establecido en la Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC) de 22 de febrero de 2022

• Impuestos Autonómicos Medioambientales:
  • Impuesto sobre las instalaciones que inciden en el medio ambiente de Cataluña: este impuesto ha sido recurrido, no solo por su pretendida naturaleza medioambiental, sino también porque el incremento del 33% del tipo impositivo efectuado desde el 6 de abril de 2022 lo fue por medio de un Decreto-Ley, lo cual no era el instrumento normativo adecuado. Respecto de este último tema recientemente el Tribunal Superior de Justicia de Cataluña ha elevado cuestión de inconstitucionalidad que ha sido admitida por el  Tribunal Constitucional.
  • Impuesto sobre la contaminación atmosférica de Galicia: el Tribunal Supremo ha considerado que existe interés casacional ante los recursos interpuestos por Endesa contra las Sentencias desestimatorias del Tribunal Superior de Justicia de Galicia donde descartaba la improcedencia de su naturaleza medioambiental.
  • Otros procesos contra tributos autonómicos de pretendida naturaleza medioambiental (impuestos sobre emisiones, impuestos sobre residuos, determinados cánones hidráulicos, impuestos sobre instalaciones que inciden en el medioambiente, etc.) donde los recursos están pendientes de resolución en diversas instancias.
• Impuestos Especiales que gravan el consumo de combustibles para la producción de electricidad como son el Impuesto sobre Hidrocarburos y el Impuesto sobre el Carbón.
  • Impuesto sobre Hidrocarburos (ISH): Endesa mantiene litigios ante la Audiencia Nacional en relación con la adecuación al derecho de la Unión Europea del ISH pagado por el gas natural utilizado para producir electricidad o la cogeneración de electricidad y calor en los años 2013-2018.  Endesa considera que no existe una finalidad medioambiental que permita a España salirse de la exención que establece la normativa europea para estos casos. El Tribunal Supremo (TS) ha resuelto favorablemente en litigios instados por otras empresas, por lo que ello podría tener un impacto directo en nuestros litigios. La Abogacía del Estado ha recurrido las STS lo que podría dilatar la resolución final.
  • Impuesto sobre el Carbón: Endesa mantiene litigios donde discute la adecuación a derecho europeo del Impuesto sobre el Carbón. En 2024 recibió Sentencia desestimatoria de la Audiencia Nacional tras la Sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Endesa ha recurrido ante el TS por considerar que las Sentencias del TS más arriba señaladas relativas al ISH deberían ser tenidas en cuenta en este litigio. Pendiente de ver si es admitido.
• Tasa de la Guardia Civil en Centrales Nucleares: desde 2019 se ha obligado al pago a las gestoras de las Centrales Nucleares de una Tasa por los servicios prestados por la guardia civil en la vigilancia de estas por su importancia para la seguridad nacional. Endesa, disconformes con la misma para las Centrales de Ascó y Vandellós recurrió las liquidaciones alegando, entre otras razones, que la seguridad nacional es una competencia exclusiva del Estado y este debe ser quien sufrague los costes. Tras la desestimación de nuestro recurso por el TSJ de Madrid, el TS ha admitido a trámite el recurso de casación interpuesto contra esa Sentencia.

Impuesto sobre Sociedades:

• Inconstitucionalidad RDL 2/2016: en febrero de 2025 el Tribunal Constitucional ha admitido a trámite dos cuestiones de inconstitucionalidad planteadas por el TSJ de Valencia respecto de la legalidad del RDL 2/16 (pagos fraccionados del Impuesto sobre Sociedades) con posterioridad a la Ley de Presupuesto Generales del Estado de 2018. Debe concluir sobre temas formales (validez de usar la Ley de Presupuestos Generales del Estado para convalidar una norma como esta) y sobre temas de fondo (si el pago mínimo es compatible con el principio de capacidad económica). Por otra parte, el Tribunal Supremo también había admitido a casación un recurso similar al respecto. Endesa tiene recurridas sus liquidaciones a la espera de ver cómo evoluciona el proceso.
• Inconstitucionalidad del RDL 3/2016: en 2024 el Tribunal Constitucional ha declarado la inconstitucionalidad de determinadas medidas aprobadas por el RDL 3/2016 (afectaba a la reversión de deterioros y a la limitación en el uso de créditos fiscales). Consecuencia de lo anterior, para las empresas que tuvieran recurrida la norma, como Endesa, la Administración Tributaria debe reliquidar el Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios 2016 a 2022 como si el RDL 3/2016 no hubiera estado en vigor, devolviendo los importes ingresados en exceso en esos años, si fuera el caso. En concreto, la reliquidación de los ejercicios 2016 a 2018 se debería producir en el primer semestre de 2025, como consecuencia de que en 2024 hemos tenido Resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central que afecta a esos periodos, y ha confirmado la inaplicación del RDL 3/2016. Lo relativo a 2019 a 2022 se debería producir también en ese periodo, ya como consecuencia de que se incoarán las Actas de Inspección de ese periodo que actualmente está siendo comprobado por la Inspección.
• Ayudas Fondo de Comercio: si bien en el caso de Endesa no se trata de cantidades relevantes, en junio de 2019 se iniciaron actuaciones de inspección ligadas al procedimiento de recuperación de ayudas de estado en supuestos afectados por la Decisión UE 2015/314, es decir, casos en que se hubiera amortizado fiscalmente el fondo de comercio financiero para la adquisición de participaciones extranjeras “indirectas”. Tras la recepción del Acuerdo de Liquidación, en febrero de 2021, fue impugnado ante el Tribunal Económico-Administrativo Central, estando pendiente de resolución. Durante el recurso se ha puesto de manifiesto la Sentencia del Tribunal General de la UE (TGUE), de 27 de septiembre de 2023, que anula la Decisión (UE) 2015/314 de la Comisión, de 15 de octubre de 2014, relativa a la ayuda estatal SA.35550 (13/C) (ex 13/NN) (ex 12/CP), que podría suponer que las regularizaciones realizadas fueran declaradas improcedentes. El TEAC decidió, posteriormente, suspender la resolución hasta la resolución de los recursos de casación interpuestos contra esa Sentencia del TGUE ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea.

Todos estos procesos, en caso de pérdida, no implicarían un efecto negativo ni en términos de caja ni en términos de resultados para el Grupo Endesa, en la medida en que los tributos han sido liquidados y pagados. En caso de éxito implicarían un resultado favorable.

B) Litigios con posición pasiva

Respecto del resto de procesos, susceptibles de generar un impacto negativo en Endesa, en su mayor parte se refieren a actas incoadas por los Órganos de Inspección que han sido firmadas en disconformidad por parte del Grupo Endesa y que no han sido pagadas, quedando adecuadamente suspendidas durante la tramitación del proceso litigioso.

En todo proceso litigioso de esta naturaleza se evalúa la probabilidad de pérdida en última instancia judicial. Aquellos procesos en los que se estiman más probabilidades de perder que de ganar se provisiona contablemente el importe contingente en discusión.

Destacamos como más relevantes los siguientes:

• Actas incoadas en 2017 a ENEL Green Power España, S.L.U. (EGPE) en relación con el Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios 2010 a 2013: se encuentra pendiente de Sentencia en la Audiencia Nacional este litigio respecto de las actas donde la Inspección inaplicó el régimen de neutralidad fiscal a la fusión EGPE-EUFER. El importe contingente asociado a la potencial pérdida del litigio de esta fusión se ha recalculado en base a los criterios compartidos por la Inspección de los Tributos en el curso de las actuaciones inspectoras en curso sobre el Grupo Enel Iberia, S.L.U. Dicho criterio considera las potenciales recuperaciones fiscales de la cuota liquidada en el acta objeto de litigio en los siguientes a 2011, lo que implica que la contingencia potencial neta de dichas recuperaciones, a 31 de diciembre de 2024, ascienda a 33 millones de euros. Se dispone de un aval que garantiza la suspensión de la deuda.
• Actas incoadas en 2018 a Endesa en relación con el Impuesto sobre Sociedades ejercicios 2011 a 2014: los conceptos objeto de discusión tienen su origen, principalmente, en la diferencia de criterio sobre la deducibilidad de gastos por desmantelamiento de centrales, de determinados gastos financieros y de determinadas pérdidas derivadas de la transmisión de participaciones del periodo inspeccionado. El proceso se encuentra pendiente de Sentencia en la Audiencia Nacional. Los importes en discusión ascienden a un total de 51M€.
• Actas incoadas en 2018 a Endesa en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) de los ejercicios 2012 a 2014: los principales temas en discusión se refieren a la deducibilidad del IVA en aplicación de la regla de la prorrata. Está en recurso en la Audiencia Nacional que desestimó la medida cautelar solicitada por lo que se realizó el ingreso de la deuda de 7M€. Caso de éxito se obtendría su devolución.
• Actas incoadas en 2021 a Endesa en relación con el Impuesto sobre Sociedades ejercicios 2015 a 2018: en 2024 el Tribunal Económico-Administrativo Central ha resuelto de forma parcialmente estimatoria respecto de la deducibilidad del gasto de remuneración de administradores, el criterio del año de imputación de ingresos por devoluciones de impuestos inconstitucionales y la inconstitucionalidad de determinadas medidas aprobadas por el RDL 3/2016. Los temas que continúan en discusión en Audiencia Nacional son principalmente la diferencia de criterio sobre la deducibilidad de determinados gastos financieros y la procedencia de determinadas deducciones de Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica. Los importes en discusión ascienden a 46M€.
• Actas incoadas en 2021 a Endesa en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) de los ejercicios 2015 a 2018: los Acuerdos de Liquidación fueron recurridos ante el Tribunal Económico-Administrativo Central, cuya resolución, de octubre de 2024, ha sido estimatoria parcial. Continuará el recurso ante la Audiencia Nacional por la parte no estimada principalmente ligada al tema de prorrata. Los importes en discusión ascienden a un total de 2M€.
• Actas incoadas en 2021 a Endesa en relación a las Retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los ejercicios 2015 a 2018: el recurso se encuentra ante la Audiencia Nacional y se refiere a las retenciones de la retribución en especie relativa a cesión de uso de vehículos a empleados. Los importes en discusión ascienden a un total de 2M€.
• Actas incoadas por distintos Ayuntamientos por la Tasa de Ocupación de la Vía Pública: existen litigios en curso pendientes de finalización y que tienen su origen en la exigencia por parte de determinados Ayuntamientos de la tasa en su modalidad general (tasa por elementos) cuando Endesa considera que esta modalidad general es incompatible con la modalidad especial (que supone la tributación del 1,5% de la facturación de empresas comercializadoras y distribuidoras).
• Respecto a la exigencia de la tasa en su modalidad general (tasa por elementos), adicionalmente Endesa recurre las liquidaciones cuando el Ayuntamiento no distingue ente aprovechamiento y ocupación del dominio público y cuando no se aplican criterios razonables en la valoración de la utilidad de ese aprovechamiento u ocupación.
• Por último, en relación con la inclusión, por parte de los Ayuntamientos, de los Ingresos por servicios de valor añadido y de las cuotas con destinos específicos, a efectos de la determinación de la base Imponible, Endesa viene recurriendo estas liquidaciones. En febrero de 2023, el Tribunal Supremo resolvió los recursos de casación interpuestos por Endesa señalando que los servicios de valor añadido no deben forman parte de la base imponible de la Tasa por Ocupación de la Vía Pública. En consecuencia, continúan los litigios en curso con objeto de aplicar dicha jurisprudencia.
• Los importes en discusión ascienden a 4M€. Asimismo, son solicitadas devoluciones que ascienden a 9M€.

Transacciones entre Compañías del Grupo

Las operaciones entre partes vinculadas realizadas por las sociedades del Grupo ENDESA están alineadas con el principio de plena competencia previsto en las Directrices de la OCDE, el Foro conjunto de precios de transferencia de la Unión Europea y la normativa prevista en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

De acuerdo con la normativa y recomendaciones que resultan de aplicación, la metodología de fijación de precios que debe utilizarse para comprobar si una operación cumple con el principio de plena competencia es la que, basándose en los hechos y las circunstancias de la transacción, es capaz de justificar que la misma se ha realizado conforme a lo que hubiesen pactado partes independientes en condiciones de plena competencia.

En este sentido, si es posible identificar operaciones con características comparables en mercado (por ejemplo, índices, mercados públicos, contratos con terceros), se aplica el método de precio libre comparable (conocido comúnmente por su terminología inglesa Comparable Uncontrolled Price - CUP) al ser el más directo y fiable para aplicar el principio de plena competencia. Cuando no se dispone de comparables de mercado, se aplican métodos indirectos como el de coste incrementado (conocido comúnmente por su terminología inglesa Cost plus – Cost+) que se confirman aplicando el método del margen neto del conjunto de las operaciones (conocido comúnmente por su terminología inglesa Transactional Net Margin Method – TNMM).

Cuando las circunstancias de las transacciones lo hacen recomendable, el Grupo ENDESA promueve la firma de Acuerdos Previos de Valoración (conocidos comúnmente en por su terminología inglesa Advance Pricing Agreements -APA-) con las autoridades fiscales para la definición de la metodología a aplicar.

A lo largo del año 2024 se han analizado los impactos fiscales derivados de las operaciones vinculadas relevantes a efectos fiscales en España y aquellas que de acuerdo con el Reglamento de Operaciones Vinculadas deben ser aprobadas por el Consejo de Administracion de Endesa. Este año se han obtenido 29 Informes sobre justicia y razonabilidad (con su componente fiscal) emitidos por firmas de prestigio (EY, PwC y Deloitte) para acompañar las operaciones o actuaciones sometidas a aprobación del Consejo de Administración en materia de Operaciones Vinculadas.