Es prioritario explicar claramente nuestra contribución tributaria

Inspecciones

Periodos abiertos a revisión por parte de las Autoridades Tributarias

• En España, al cierre del ejercicio 2023 el Grupo de Consolidación Fiscal al que pertenece el Grupo Endesa (nº 572/10) tiene abiertos a inspección los ejercicios 2006, 2019 y siguientes del Impuesto sobre Sociedades. Por su parte, el Grupo Consolidado Fiscal nº 21/02, del que la sociedad matriz es Empresa de Alumbrado Eléctrico de Ceuta, S.A, así como el resto de sociedades dependientes de Endesa, tienen abiertos a inspección los ejercicios 2019 y siguientes del Impuesto sobre Sociedades. Asimismo, Endesa y la mayoría de sus filiales controladas tienen abiertos a revisión, con carácter general, los ejercicios 2019 y siguientes para los demás impuestos que le son de aplicación.
• En Portugal, Francia, Holanda y Alemania, las sucursales y filiales controladas del Grupo Endesa en dichos países tienen abiertos a revisión con carácter general los ejercicios 2020 y siguientes, 2021 y siguientes, 2020 y siguientes y 2020 y siguientes, respectivamente.

Inspecciones en curso

• En España, a inicios del año 2024, existen 547 procesos de inspección abiertos por parte de los Organismos de Inspección de los Tributos estatales, autonómicos y locales.
  
• El pasado 23 de octubre nos han comunicado la apertura de proceso de Inspección General sobre las principales sociedades del Grupo con alcance para los ejercicios 2019 a 2022 en el Impuesto sobre Sociedades y 2020 a 2022 en el resto de Impuestos (IVA y Retenciones a cuenta de IRPF e IRNR). Se han incluido 13 sociedades en el perímetro de inspección aunque no se descarta que a lo largo del proceso se pudieran incorporar alguna más. Este proceso previsiblemente durará unos 2 años.
•  El 25 de enero de 2024 se ha recibido apertura del proceso de inspección parcial del nuevo gravamen energético a la sociedad ENDESA, para el ejercicio 2023, que tendrá por objeto verificar que el gravamen se ha ingresado conforme a los datos registrados en las cuentas anuales del grupo fiscal en el que se integra el sujeto obligado.

Inspecciones cerradas durante el año 2023

• En España, durante 2023 se han cerrado 602 procesos de inspección sobre Impuestos locales, medioambientales y especiales. Estos procesos han finalizado con la firma de actas en disconformidad por importe de 7,7 M€, ligadas principalmente al Impuesto del valor de la Producción y al Canon del agua catalán; y actas en conformidad que suponen 31,8M€ a pagar, ligadas principalmente a regularizaciones que derivan del propio funcionamiento del Impuesto, como es el caso del Impuesto del valor de la Producción por las unidades extrapeninsulares y del Impuesto sobre construcciones instalaciones y obras.
  
• En el exterior, durante el año 2023, no ha habido procesos abiertos ni finalizados.

Litigios

La mayoría de los procesos litigiosos de naturaleza tributaria existentes en el Grupo Endesa surgen de un proceso de devolución de ingresos indebidos, donde el Grupo Endesa ingresa los pertinentes impuestos en tiempo y forma, pero posteriormente solicita la devolución de lo ingresado. Esta devolución, por lo general es rechazada por la Administración y el Grupo Endesa impugna el acto de denegación dando así comienzo a un proceso judicial.

Esto afecta por lo general a supuestos donde el Grupo Endesa entiende que la normativa en cuestión no se adecúa a la Constitución Española o a la normativa europea, así como a supuestos donde no comparte el criterio interpretativo seguido por parte de la Administración. Siguiendo esta estrategia procesal, el Grupo Endesa evita la generación de contingencias en sus cuentas, pero sin perder el legítimo interés de defender su posición en Tribunales.

Entre los procesos más relevantes se encuentran los siguientes:

A) Litigios con posición activa:

      I. Los tributos de la Ley 15/2012 (Impuesto sobre el Valor de la Producción de la Energía Eléctrica, Impuesto sobre el almacenamiento de combustible nuclear gastado y residuos radiactivos en las instalaciones centralizadas y el denominado Canon Hidráulico Estatal).

• En lo que se refiere al Impuesto sobre el Valor de la Producción de la Energía Eléctrica, en 2023 el Tribunal Supremo ha concluido que deben formar parte de la base imponible del Impuesto determinados conceptos retributivos cuya no inclusión venía reclamando, entre otros, Endesa. Esta Sentencia, no se pronuncia sobre todos los conceptos que se venían recurriendo por parte de Endesa, por lo que el litigio continúa su curso respecto de los conceptos restantes.
• En relación con el Impuesto sobre el combustible Nuclear Gastado, tras la resolución favorable del TEAC de 22 de febrero de 2022 en relación con la aplicación del coeficiente de retroactividad que prevé la normativa del impuesto, Endesa inició procedimientos de devolución de ingresos indebidos y la AEAT ha iniciado un procedimiento de inspección tributaria para verificar su procedencia el cual aún se encuentra en curso.
• El Canon Hidráulico Estatal actualmente vigente se encuentra regulado en la Ley 7/2022, de 8 de abril y en la actualidad no existe ningún litigio sobre el mismo.

     II. Determinados tributos autonómicos de pretendida naturaleza medioambiental (impuestos sobre emisiones, impuestos sobre residuos, determinados cánones hidráulicos, impuestos sobre instalaciones que inciden en el medioambiente, etc.). Los recursos están pendientes de resolución en diversas instancias.

   III. Determinados Impuestos Especiales que gravan el consumo de combustibles para la producción de electricidad (Impuesto sobre Hidrocarburos e Impuesto sobre el Carbón) con una discutible finalidad medioambiental. El 20 de diciembre de 2021 la Audiencia Nacional elevó, en relación con el Impuesto sobre el Carbón, una cuestión prejudicial ante el Tribunal de Justicia de la Unión Europea. Dicho Tribunal en 2023 resolvió que el impuesto cumple con la normativa europea cuando ha sido establecido por motivos de política medioambiental. Está pendiente que la Audiencia Nacional dicte ahora Sentencia sobre este asunto.

   IV. Las modificaciones introducidas en la Ley del Impuesto sobre Sociedades por los Reales Decretos Ley 2/2016 y 3/2016. En 2020 el Tribunal Constitucional declaró inconstitucional el Real Decreto Ley 2/2016, lo que ha supuesto la finalización de la discusión sobre los ejercicios 2016 y 2017, si bien ENDESA sigue discutiendo sus impactos respecto de 2018 en adelante.

El Tribunal Constitucional dictó Sentencia, de 18 de enero de 2024, por la que se declaraba la inconstitucionalidad de determinadas modificaciones introducidas por el Real Decreto Ley 3/2016. Con anterioridad a esa fecha, el Grupo de Consolidación Fiscal al que pertenece Endesa había impugnado las liquidaciones o solicitado la rectificación de las autoliquidaciones por lo que desde 2016 tendría derecho a la devolución de las cantidades ingresadas en exceso y los correspondientes intereses de demora.

Se ha conocido que el 3 de abril el Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana ha elevado cuestiones de inconstitucionalidad al considerar que el Real Decreto Ley 2/2016 podría vulnerar el principio de capacidad económica recogido en la Constitución española. Queda conocer si el Tribunal Constitucional admitirá estas cuestiones planteadas.

    V. Ayudas Fondo de Comercio: Si bien en el caso de ENDESA no se tratade cantidades relevantes, en junio de 2019 se iniciaron actuaciones de inspección ligadas al procedimiento de recuperación de ayudas de estado en supuestos afectados por la Decisión UE 2015/314, es decir, casos en que se haya amortizado fiscalmente el fondo de comercio financiero para la adquisición de participaciones extranjeras “indirectas”. Tras la recepción del Acuerdo de Liquidación, en febrero de 2021, fue impugnado ante el Tribunal Económico-Administrativo, estando pendiente de resolución. Durante el recurso se ha puesto de manifiesto la Sentencia del Tribunal General de la UE (TGUE), de 27 de septiembre de 2023, que anula la Decisión (UE) 2015/314 de la Comisión, de 15 de octubre de 2014, relativa a la ayuda estatal SA.35550 (13/C) (ex 13/NN) (ex 12/CP), que podría suponer que las regularizaciones realizadas fueran declaradas improcedentes.

   VI. Gravamen al Sector Energético, tras la aprobación de esta prestación patrimonial, el Grupo Endesa interpuso Recurso Contencioso-Administrativo ante la Audiencia Nacional contra la Orden HFP/94/2023, de 2 de febrero que aprueba los modelos del gravamen por los eventuales vicios de inconstitucionalidad de la norma. Tras haber sido admitido a trámite, el procedimiento está en curso.

Todos estos procesos, en caso de pérdida, no implicarían un efecto negativo ni en términos de caja ni en términos de resultados para el Grupo Endesa, en la medida en que los tributos han sido liquidados y pagados. En caso de éxito implicarían un resultado favorable para el Grupo.

B) Litigios con posición pasiva:

Respecto del resto de procesos, susceptibles de generar un impacto negativo en el Grupo, en su mayor parte se refieren a actas incoadas por los Órganos de Inspección que han sido firmadas en disconformidad por parte del Grupo Endesa y que no han sido pagadas, quedando adecuadamente suspendidas durante la tramitación del proceso litigioso.

En todo proceso litigioso de esta naturaleza se evalúa la probabilidad de pérdida en última instancia judicial. Aquellos procesos en los que se estiman más probabilidades de perder que de ganar se provisiona contablemente el importe contingente en discusión, no así respecto de los restantes. Destacamos como más relevantes los siguientes:

I. Litigio respecto de las actas incoadas por la Inspección en 2017 a ENEL Green Power España, S.L.U. (EGPE) en relación con el Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios 2010 a 2013.

En relación con el Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2011 (en lo que respecta a la posición de EGPE como sucesora de EUFER) se interpuso recurso contencioso administrativo ante la Audiencia Nacional. En 2020 se ha recibió resolución estimatoria parcial en relación con el Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios 2010 a 2013, donde se discuten los efectos de la aplicación del régimen de neutralidad fiscal en ese periodo, que, de igual manera, se encuentra recurrido ante la Audiencia Nacional quien aún no ha dictado Sentencia.

La contingencia asociada al proceso no es determinable a priori, en la medida en que se deben evaluar los impactos asociados a las revalorizaciones de activos que tendrían lugar como consecuencia de la aceptación del criterio de la Administracion. Se dispone de un aval que garantiza la suspensión de la deuda.

II. Litigio respecto de las Actas incoadas por la Inspección en 2018 a Endesa y sus principales filiales en relación con el Impuesto sobre Sociedades ejercicios 2011 a 2014.

Los conceptos objeto de discusión tienen su origen, principalmente, en la diferencia de criterio sobre la deducibilidad de gastos por desmantelamiento de centrales, de determinados gastos financieros y de determinadas pérdidas derivadas de la transmisión de participaciones del periodo inspeccionado.

En 2018 se interpusieron los correspondientes recursos ante el Tribunal Económico-Central, y fueron resueltos en 2022. Al haber sido desestimados nuestros argumentos, fue presentado recurso ante la Audiencia Nacional quien aún no ha dictado Sentencia.

Los importes en discusión ascienden a un total de 48M€, habiendo provisionado contablemente un total de 17M€.

III.  Litigio respecto de las Actas incoadas por la Inspección en 2018 a Endesa y sus principales filiales en relación al Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) de los ejercicios 2012 a 2014.

Los principales temas en discusión se refieren a la deducibilidad del IVA en aplicación de la regla de la prorrata.

En 2018 se interpusieron los correspondientes recursos ante el Tribunal Económico-Central. El 28 de enero fue recibida resolución estimatoria parcial, que fue recurrida ante la Audiencia Nacional con objeto de obtener una estimación completa.

La Audiencia Nacional ha desestimado la medida cautelar solicitada mantener la suspensión de la deuda, por lo que se realizó el ingreso de la liquidación.

Se continúa el litigio y, en caso estimatoria, se devolverá la cuantía ingresada con intereses de demora, que asciende a 8M€.

IV. Litigio respecto de las Actas incoadas por la Inspección en 2021 a Endesa y sus principales filiales en relación con el Impuesto sobre Sociedades ejercicios 2015 a 2018.

Los Acuerdos de Liquidación definitivos, han sido recurridos ante el Tribunal Económico-Administrativo Central.

La reclamación relativa a la discusión en la diferencia de criterio sobre la deducibilidad de determinados gastos financieros del periodo inspeccionado ha sido desestimada en febrero de 2024, estando pendiente de análisis el impacto en la provisión, aunque no se prevén cambios en la probabilidad de pérdida. Continuará su recurso en sede de la Audiencia Nacional.

En cambio, está pendiente de resolución la reclamación cuyo objeto de discusión consiste principalmente, en el rechazo de parte de la deducción por Investigación, Desarrollo e Innovación Tecnológica acreditada.

Los importes en discusión ascienden a un total de 53M€, habiendo provisionado contablemente un total de 44M€.

V. Litigio respecto del Acta incoada por la Inspección en 2021 a Endesa y sus principales filiales en relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) de los ejercicios 2015 a 2018.

Los Acuerdos de Liquidación definitivos fueron recurridos ante el Tribunal Económico-Administrativo Central.

Los importes en discusión ascienden a un total de 2M€, todo provisionado.

VI. Litigio respecto de las Actas incoadas por la Inspección en 2021 a Endesa y sus principales filiales en relación a las Retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de los ejercicios 2015 a 2018. Tras la recepción de los Acuerdos de Liquidación definitivos, fueron recurridos ante el Tribunal Económico-Administrativo Central. Han sido recibidas sus resoluciones el 26 de marzo de 2024, todas desestimatorias, continuando su recurso ante la Audiencia Nacional.

Los importes en discusión ascienden a un total de 2M€, todo provisionado.

VII. Litigios derivados de Actas incoadas por distintos Ayuntamientos por la Tasa de Ocupación de la Vía Pública.

Existen litigios en curso pendientes de finalización y que tienen su origen en la exigencia por parte de determinados Ayuntamientos de la tasa en su modalidad general (tasa por elementos) cuando Endesa considera que esta modalidad general es incompatible con la modalidad especial (que supone la tributación del 1,5% de la facturación de empresas comercializadoras y distribuidoras). Los importes en discusión ascienden a 7M€ que se encuentran provisionados debido a que el Tribunal Supremo ha declarado que ambas modalidades son compatibles.

Respecto a la exigencia de la tasa en su modalidad general (tasa por elementos), recurrimos las liquidaciones cuando el Ayuntamiento no distingue ente aprovechamiento y ocupación del dominio público y cuando no se aplican criterios razonables en la valoración de la utilidad de ese aprovechamiento u ocupación.

En relación con la inclusión, por parte de los Ayuntamientos, de los Ingresos por servicios de valor añadido y de las cuotas con destinos específicos, a efectos de la determinación de la base Imponible, Endesa viene recurriendo estas liquidaciones. En febrero de 2023, el Tribunal Supremo resolvió los recursos de casación interpuestos por Endesa señalando que los servicios de valor añadido no deben forman parte de la base imponible de la Tasa por Ocupación de la Vía Pública. En consecuencia, continúan los litigios en curso con objeto de aplicar dicha jurisprudencia.

En total hay procesos en curso en los que se reclaman devoluciones por importe de 8M€, habiendo provisionado contablemente un total de 7M€.

Transacciones entre Compañías del Grupo

Las operaciones entre partes vinculadas realizadas por las sociedades del Grupo ENDESA están alineadas con el principio de plena competencia previsto en las Directrices de la OCDE, el Foro conjunto de precios de transferencia de la Unión Europea y la normativa prevista en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

De acuerdo con la normativa y recomendaciones que resultan de aplicación, la metodología de fijación de precios que debe utilizarse para comprobar si una operación cumple con el principio de plena competencia es la que, basándose en los hechos y las circunstancias de la transacción, es capaz de justificar que la misma se ha realizado conforme a lo que hubiesen pactado partes independientes en condiciones de plena competencia.

En este sentido, si es posible identificar operaciones con características comparables en mercado (por ejemplo, índices, mercados públicos, contratos con terceros), se aplica el método de precio libre comparable (conocido comúnmente por su terminología inglesa Comparable Uncontrolled Price - CUP) al ser el más directo y fiable para aplicar el principio de plena competencia. Cuando no se dispone de comparables de mercado, se aplican métodos indirectos como el de coste incrementado (conocido comúnmente por su terminología inglesa Cost plus – Cost+) que se confirman aplicando el método del margen neto del conjunto de las operaciones (conocido comúnmente por su terminología inglesa Transactional Net Margin Method – TNMM).

Cuando las circunstancias de las transacciones lo hacen recomendable, el Grupo ENDESA promueve la firma de Acuerdos Previos de Valoración (conocidos comúnmente en por su terminología inglesa Advance Pricing Agreements -APA-) con las autoridades fiscales para la definición de la metodología a aplicar.